Зміст
Введення
1. Платники податків як суб'єкти податкових відносин
2. Обов'язки платників податків (платників зборів)
3. Права платників податків (платників зборів)
4. Податкові правопорушення і відповідальність за їх вчинення
Список літератури
Введення
Податки відіграють найважливішу роль серед державних доходів. Крім фінансової ролі, податки мають велике соціальне значення. За допомогою податків держава впливає на певні суспільні процеси, виконує контрольні функції, виступає гарантом конституційного права.
З юридичної точки зору, податок - встановлена законом форма відчуження власності фізичних та юридичних осіб на користь суб'єктів публічної влади. При цьому податок є індивідуально безвідплатним, стягується на умовах безповоротність методами державного примусу і не носить характер покарання або контрибуції. Податки встановлюються законодавчою владою в односторонньому порядку.
Отже, розглянемо права і обов'язки платників податків (платників зборів).
1. Платники податків як суб'єкти податкових відносин
PRIVATEНалогоплательщікі - суб'єкти податкових відносин, на яких законом покладено обов'язок сплачувати податки за рахунок власних коштів.
Виходячи з даного визначення, можна виділити наступні характерні ознаки платників податків.
1) Платники податків є суб'єктами податкового права, які можуть не збігатися з поняттям суб'єктів інших галузей права.
Традиційно платниками податків виступають фізичні та юридичні особи, статус яких визначається цивільним законодавством. Разом з тим інші категорії платників податків передбачені винятково податковим законодавством. До них відносяться відособлені підрозділи організацій, у тому числі філії та представництва, самостійно реалізують товари, роботи, послуги, постійні представництва іноземних юридичних осіб. При цьому визначення податкового статусу постійного представництва іноземної юридичної особи досить умовно і залежить від різних умов. Згідно із загальним правилом, під постійним представництвом іноземної юридичної особи розуміється будь-яке місце регулярного здійснення діяльності по виконанню робіт, наданню послуг, продажу товарів.
Податковий кодекс пропонується встановити як самостійний платник податків консолідовану групу платників податків. Це означає, що група залежних організацій платитиме консолідовані податки, що дозволить уникнути оподаткування коштів та майна, що переміщуються в рамках цієї групи (наприклад, концерну). В даний час ст. 13 Закону РФ від 30 листопада 1995 р . «Про фінансово-промислові групи» передбачено, що учасники фінансово-промислової групи, зайняті у сфері виробництва товарів, робіт, послуг, можуть бути визнані консолідованою групою платників податків.
Крім того, за законодавством деяких зарубіжних країн як платники податків може виступати сім'я в цілому, а не конкретний громадянин.
2) Платники податків виступають зобов'язаними суб'єктами, основним обов'язком яких є сплата податків.
3) Платники податків - це особи, які сплачують податки за рахунок власних коштів.
У даному випадку мається на увазі, що сплата податків проводиться за рахунок коштів, що належать платнику податків. Це можливо шляхом утримання податку у джерела виплати доходу або безпосередньо самим платником податків. У зв'язку з цим платника податків слід відрізняти від носія податків. Поняття «носій податку» застосовується в основному в економічному аспекті - це особа, яка несе тягар оподаткування, тобто в кінцевому результаті податок до бюджету сплачується за рахунок даної особи. Так, носієм непрямих податків є кінцевий споживач товару (роботи, послуги).
Платників податків можна класифікувати за різними підставами. Перше, найбільш великий поділ проводиться щодо фізичних і юридичних осіб.
Як було зазначено вище, платником податків може бути одна особа, а в деяких країнах і група фізичних осіб - сім'я. Фізичні особи можуть диференціюватися на «простих» громадян і громадян-підприємців.
Юридичні особи є самостійними платниками податків. При цьому їх відокремлені підрозділи, а також група юридичних осіб теж можуть виступати в якості платників податків. Іноземна юридична особа як платник податків в основному виступає в якості постійного представництва.
При цьому необхідно враховувати, що права юридичних осіб як об'єднань громадян гарантуються Конституцією так само, як і права фізичних осіб. Так, Конституційний Суд РФ зазначив, що акціонерні товариства (товариства, товариства з обмеженою відповідальністю) за своєю суттю є об'єднаннями, які створені громадянами для реалізації таких конституційних прав, як право вільно використовувати свої здібності і майно для підприємницької та іншої не забороненої законом діяльності.
За величиною платників податків поділяють на звичайних і малих. Так, наприклад, громадяни-підприємці поділяються на звичайних підприємців і осіб, що перейшли на спрощену систему оподаткування. Юридичні особи поділяються на звичайні організації, малі підприємства та організації, що перейшли на спрощену систему оподаткування. При цьому необхідно враховувати, що малими підприємствами можуть бути тільки російські юридичні особи.
Законодавство про прибутковий податок розділяє всіх громадян залежно від постійного місцеперебування на осіб, які мають постійне місцеперебування в Росії, та осіб, які не мають постійного місця перебування.
Найбільш специфічною в цілях оподаткування класифікацією платників податків є розподіл суб'єктів на комерційні та некомерційні організації. У залежності від отримання того чи іншого статусу організації при рівних господарських умов матимуть різні механізми оподаткування. Так, наприклад, прибуток освітніх установ зменшується на суми, спрямовані на розвиток освітнього процесу.
2. Обов'язки платників податків (платників зборів)
Визначення кола обов'язків платника податків має велике значення, так як застосування відповідальності до платника податків зумовлено саме порушенням будь-якої з обов'язків, встановлених законодавством. З іншого боку, захист своїх прав платником податків грунтується в першу чергу на доказі факту відсутності у нього тієї чи іншої обов'язки якого факту виконання даного обов'язку належним чином.
Згідно зі ст. 23 ч. 1 Податкового кодексу РФ, платники податків зобов'язані:
Ø сплачувати законно встановлені податки;
Ø стати на облік в органах Державної податкової служби Російської Федерації, якщо такий обов'язок передбачений цим Кодексом;
Ø вести в установленому порядку облік своїх доходів (витрат) та об'єктів оподаткування, якщо такий обов'язок передбачений законодавством про податки;
Ø подавати до податкового органу за місцем обліку у встановленому порядку податкові декларації по тим податкам, що вони зобов'язані сплачувати, якщо такий обов'язок передбачений законодавством про податки і збори;
Ø подавати податковим органам і їх посадовим особам у випадках, передбачених цим Кодексом, документи, необхідні для обчислення і сплати податків;
Ø виконувати законні вимоги податкового органу про усунення виявлених порушень законодавства про податки і збори, а також не перешкоджати законній діяльності посадових осіб податкових органів при виконанні ними своїх службових обов'язків;
Ø надавати податковому органу необхідну інформацію і документи у випадках і порядку, передбаченому цим Кодексом;
Ø протягом трьох років забезпечувати схоронність даних бухгалтерського обліку та інших документів, необхідних для обчислення і сплати податків, а також документів, що підтверджують отримані доходи (для організацій - також і зроблені витрати) і сплачені (утримані) податки;
Ø нести інші обов'язки, передбачені законодавством про податки і збори.
Отже, першою і головною обов'язком платника податків є своєчасна і повна сплата податку. Вона виникає через його податкового зобов'язання. У зв'язку з цим ця обов'язок універсальний і поширюється на всіх платників податків. У разі сплати податку безпосередньо платником податку (а не податковим агентом) законодавством встановлені додаткові вимоги. Так, платники податків зобов'язані до настання терміну платежу здати платіжні доручення відповідним установам банку на перерахування податку до бюджету. Решту обов'язків платників податків можна розглядати як факультативні, оскільки вони розповсюджуються не на всіх платників податків. Разом з тим вони спрямовані на належне виконання платником податків його головного обов'язку.
Обов'язок вести бухгалтерський облік, складати звіти про фінансово-господарської діяльності, забезпечуючи мул збереження не менше п'яти років. Цей обов'язок стосується підприємств і організацій. Хотілося б відзначити, що для обчислення податку у багатьох випадках необхідно вести спеціальний податковий облік, який не збігається з бухгалтерським. Разом з тим бухгалтерський облік є основою для організації податкового обліку.
Обов'язок подавати податковим органам необхідні для обчислення і сплати податків документи та відомості.
Даний обов'язок достатньо умовна, оскільки податкове законодавство не встановлює порядок визначення цих документів і відомостей. Якщо стосовно документів які-небудь неясності не виникають, то відносно відомостей на практиці іноді зустрічаються ускладнення. Формально платник податків зобов'язаний надати тільки ті відомості, які у нього є в наявності, тобто для одержання яких не треба проводити яких-небудь додаткових дій. В іншому випадку обов'язок повинна полягати не тільки в наданні, але і в отриманні відомостей.
На практиці багато податкові органи вимагають від підприємств надання довідки про проведені на підприємстві виправні проводки. Однак слід зазначити, що облік вироблених на підприємстві виправних проведень не передбачений ніякими нормативними документами. Тому для отримання цих відомостей підприємству необхідно самостійно проводити додаткові дії, що не поставлене в обов'язки платника податків. Таким чином, якщо підприємство не веде самостійно облік вироблених виправних проводок (тобто даних відомостей немає в наявності до моменту запиту), то вона не зобов'язана надавати ці відомості.
Обов'язок вносити виправлення в бухгалтерську звітність у розмірі суми прихованого або заниженого доходу (прибутку), виявленого перевірками податкових органів.
Цей обов'язок виникає із специфічної конструкції норми Закону про основи податкової системи, що передбачає застосування фінансових санкцій. При приховуванні (неврахуванні) інших (крім доходу, прибутку) об'єктів оподаткування вносити будь-які виправлення в розмірі даного об'єкта з метою сплати податку немає великої необхідності, оскільки в складі фінансових санкцій стягується безпосередньо сума податку. У разі приховування прибутку сума податку не стягується у складі санкцій. Тому необхідно внести виправлення в бухгалтерську звітність і збільшити прибуток.
Обов'язок у разі незгоди з фактами, викладеними в акті перевірки, подавати письмові пояснення мотивів відмови від підписання цього акта. Цей обов'язок платника податку не означає, що він повинен підписувати акт перевірки, оскільки спочатку підписання акту - це право особи. Разом з тим, відмовляючись від підписання, платник податків повинен письмово викласти мотиви відмови.
Обов'язок повідомляти податкові органи в десятиденний термін про прийняте рішення щодо ліквідації (реорганізації) юридичної особи. Цей обов'язок має принципове значення, оскільки від неї залежить можливість для податкових органів провести заключну перевірку підприємства, встановити податкові зобов'язання і провести всі заходи щодо їх погашення. Якщо б ці правила не була встановлена, то інтереси бюджету залежали б від волі випадку.
Платники податків - організації й індивідуальні підприємці-крім обов'язків, передбачених частиною першою цієї статті, зобов'язані повідомляти в податковий орган по місцю обліку:
Ø про відкриття або закриття рахунків - у п'ятиденний термін;
Ø про усі випадки участі в російських та іноземних організаціях - в строк не пізніше одного місяця з дня початку такої участі;
Ø про усі відособлені підрозділи, створених на території Російської Федерації, - у строк не пізніше одного місяця з дня їх створення, реорганізації або ліквідації;
Ø про припинення своєї діяльності, оголошення неспроможності (банкрутство), ліквідації чи реорганізації - у термін не пізніше трьох днів з дня прийняття такого рішення;
Ø про зміну свого місця знаходження - в строк не пізніше десяти днів з дня прийняття такого рішення.
Платники зборів зобов'язані сплачувати законно встановлені збори, а також нести інші обов'язки, встановлені законодавством про податки і збори.
За невиконання або неналежне виконання покладених на нього обов'язків платник податків (платник зборів) несе відповідальність згідно з законодавством Російської Федерації.
Ø отримувати від податкових органів за місцем обліку безкоштовну інформацію про діючі податки і збори, законодавстві про податки і збори і про інших актах, що містять норми законодавства про податки і збори, а також про права та обов'язки платників податків, повноваження податкових органів та їх посадових осіб;
Ø отримувати від податкових органів письмові роз'яснення з питань застосування законодавства про податки і збори;
Ø використовувати податкові пільги при наявності підстав і в порядку, встановленому законодавством про податки і збори;
Ø отримувати відстрочку, розстрочку, податковий кредит або інвестиційний податковий кредит у порядку і на умовах, встановлених цим Кодексом;
Ø на своєчасний залік або повернення сум надміру сплачених або надмірно стягнених податків;
Ø представляти свої інтереси в податкових правовідносинах особисто або через свого представника;
Ø подавати податковим органам і їх посадовим особам пояснення щодо обчислення та сплати податків, а також за актами проведених податкових перевірок;
Ø бути присутнім при проведенні виїзної податкової перевірки;
Ø отримувати копії акту податкової перевірки і рішень податкових органів, а також вимоги про сплату податку;
Ø вимагати від посадових осіб податкових органів дотримання законодавства про податки і збори при здійсненні ними дій щодо платників податків;
Ø не виконувати неправомірні акти і вимоги податкових органів та їх посадових осіб, що не відповідають цьому Кодексу або іншим федеральним законам;
Ø оскаржувати в установленому порядку рішення податкових органів та дії (бездіяльність) їх посадових осіб;
Ø вимагати дотримання податкової таємниці;
Ø вимагати в установленому порядку відшкодування в повному обсязі збитків, заподіяних незаконними рішеннями податкових органів або незаконними діями (бездіяльністю) їх посадових осіб.
Платники податків мають також інші права, встановлені цим Кодексом та іншими актами законодавства про податки і збори.
Платники зборів мають ті ж права, що й платники податків.
Вище перераховані права не є нововведенням, вони представлені і раніше чинним податковим законодавством. Але треба зазначити, що в Податковому кодексі РФ знайшла відображення норма, яка дозволяє платнику податків представляти свої інтереси з податкових відносин особисто, або через свого представника. Тоді як інститут представництва був передбачений лише в Цивільному Кодексі РФ.
Податкове зобов'язання платника податків передбачає взяття його на податковий облік, ведення обліку об'єктів оподаткування, обчислення, нарахування, сплата податків, складання звітності і представлення її податковим органам.
У Податковому кодексі вводиться поняття "податковий агент", що у відношенні своїх обов'язків має статус як платник податків. Податкові агенти повинні крім обчислення, утримання, перерахування податків, вести облік доходів платника податку, утриманого та перерахованого індивідуального прибуткового податку до бюджету, що утримується у джерела виплати персонально по кожному платнику податків та подавати податкову звітність до податкового органу в установленому порядку.
Можна виділити наступні групи податкових правопорушень в залежності від спрямованості протиправних діянь:
Ø правопорушення проти системи податків;
Ø правопорушення проти прав і свобод платників податків;
Ø правопорушення проти виконання доходної частини бюджету джерела;
Ø правопорушення проти системи гарантій виконання обов'язків платника податків;
Ø правопорушення проти контрольних функцій податкових органів;
Ø правопорушення проти порядку ведення бухгалтерського обліку, складання та подання бухгалтерської та податкової звітності;
Ø правопорушення проти обов'язків по сплаті податків.
Питання про конкретні види і розміри відповідальності учасників податкових відносин вирішується цілим рядом нормативних актів. Перш за все, це Закон Російської Федерації від 27 грудня 1991 року "Про основи податкової системи в РФ", Закон Російської Федерації від 21 травня 1992 року "Про Державну податкову службу РФ", Кодекс про адміністративні правопорушення, Кримінальний Кодекс, Митний кодекс РФ, Закон РФ від 24 червня 1993 року "Про податкової поліції".
Відповідно до ст.106 НК РФ податковим правопорушенням визнається винне досконале протиправне (з порушенням законодавства про податки і збори) діяння (дія або бездіяльність) платника податків, податкового агента та їх представників, за який цим Кодексом встановлено відповідальність.
Згідно ст.109 НК, особа не може бути притягнуто до відповідальності за вчинення податкового правопорушення при відсутність вини особи у вчиненні податкового правопорушення.
Відповідно до ст. 155 НК податкові органи можуть звернутися до суду з позовом про стягнення податкової санкції не пізніше трьох місяців з дня виявлення податкового правопорушення і складання відповідного акту (термін давності).
Список літератури
1. Староверова О.В., Рассолов М.М. та ін Податкове право. - М.: ЮНИТИ, 2001.
2. Основи оподаткування та податкового права. - М.: Инфра-М, 1999.
3. Апель А.Л. Основи податкового права. - М.: Инфра - М., 2002.
Введення
1. Платники податків як суб'єкти податкових відносин
2. Обов'язки платників податків (платників зборів)
3. Права платників податків (платників зборів)
4. Податкові правопорушення і відповідальність за їх вчинення
Список літератури
Введення
Податки відіграють найважливішу роль серед державних доходів. Крім фінансової ролі, податки мають велике соціальне значення. За допомогою податків держава впливає на певні суспільні процеси, виконує контрольні функції, виступає гарантом конституційного права.
З юридичної точки зору, податок - встановлена законом форма відчуження власності фізичних та юридичних осіб на користь суб'єктів публічної влади. При цьому податок є індивідуально безвідплатним, стягується на умовах безповоротність методами державного примусу і не носить характер покарання або контрибуції. Податки встановлюються законодавчою владою в односторонньому порядку.
Отже, розглянемо права і обов'язки платників податків (платників зборів).
1. Платники податків як суб'єкти податкових відносин
PRIVATEНалогоплательщікі - суб'єкти податкових відносин, на яких законом покладено обов'язок сплачувати податки за рахунок власних коштів.
Виходячи з даного визначення, можна виділити наступні характерні ознаки платників податків.
1) Платники податків є суб'єктами податкового права, які можуть не збігатися з поняттям суб'єктів інших галузей права.
Традиційно платниками податків виступають фізичні та юридичні особи, статус яких визначається цивільним законодавством. Разом з тим інші категорії платників податків передбачені винятково податковим законодавством. До них відносяться відособлені підрозділи організацій, у тому числі філії та представництва, самостійно реалізують товари, роботи, послуги, постійні представництва іноземних юридичних осіб. При цьому визначення податкового статусу постійного представництва іноземної юридичної особи досить умовно і залежить від різних умов. Згідно із загальним правилом, під постійним представництвом іноземної юридичної особи розуміється будь-яке місце регулярного здійснення діяльності по виконанню робіт, наданню послуг, продажу товарів.
Податковий кодекс пропонується встановити як самостійний платник податків консолідовану групу платників податків. Це означає, що група залежних організацій платитиме консолідовані податки, що дозволить уникнути оподаткування коштів та майна, що переміщуються в рамках цієї групи (наприклад, концерну). В даний час ст. 13 Закону РФ від 30 листопада
Крім того, за законодавством деяких зарубіжних країн як платники податків може виступати сім'я в цілому, а не конкретний громадянин.
2) Платники податків виступають зобов'язаними суб'єктами, основним обов'язком яких є сплата податків.
3) Платники податків - це особи, які сплачують податки за рахунок власних коштів.
У даному випадку мається на увазі, що сплата податків проводиться за рахунок коштів, що належать платнику податків. Це можливо шляхом утримання податку у джерела виплати доходу або безпосередньо самим платником податків. У зв'язку з цим платника податків слід відрізняти від носія податків. Поняття «носій податку» застосовується в основному в економічному аспекті - це особа, яка несе тягар оподаткування, тобто в кінцевому результаті податок до бюджету сплачується за рахунок даної особи. Так, носієм непрямих податків є кінцевий споживач товару (роботи, послуги).
Платників податків можна класифікувати за різними підставами. Перше, найбільш великий поділ проводиться щодо фізичних і юридичних осіб.
Як було зазначено вище, платником податків може бути одна особа, а в деяких країнах і група фізичних осіб - сім'я. Фізичні особи можуть диференціюватися на «простих» громадян і громадян-підприємців.
Юридичні особи є самостійними платниками податків. При цьому їх відокремлені підрозділи, а також група юридичних осіб теж можуть виступати в якості платників податків. Іноземна юридична особа як платник податків в основному виступає в якості постійного представництва.
При цьому необхідно враховувати, що права юридичних осіб як об'єднань громадян гарантуються Конституцією так само, як і права фізичних осіб. Так, Конституційний Суд РФ зазначив, що акціонерні товариства (товариства, товариства з обмеженою відповідальністю) за своєю суттю є об'єднаннями, які створені громадянами для реалізації таких конституційних прав, як право вільно використовувати свої здібності і майно для підприємницької та іншої не забороненої законом діяльності.
За величиною платників податків поділяють на звичайних і малих. Так, наприклад, громадяни-підприємці поділяються на звичайних підприємців і осіб, що перейшли на спрощену систему оподаткування. Юридичні особи поділяються на звичайні організації, малі підприємства та організації, що перейшли на спрощену систему оподаткування. При цьому необхідно враховувати, що малими підприємствами можуть бути тільки російські юридичні особи.
Законодавство про прибутковий податок розділяє всіх громадян залежно від постійного місцеперебування на осіб, які мають постійне місцеперебування в Росії, та осіб, які не мають постійного місця перебування.
Найбільш специфічною в цілях оподаткування класифікацією платників податків є розподіл суб'єктів на комерційні та некомерційні організації. У залежності від отримання того чи іншого статусу організації при рівних господарських умов матимуть різні механізми оподаткування. Так, наприклад, прибуток освітніх установ зменшується на суми, спрямовані на розвиток освітнього процесу.
2. Обов'язки платників податків (платників зборів)
Визначення кола обов'язків платника податків має велике значення, так як застосування відповідальності до платника податків зумовлено саме порушенням будь-якої з обов'язків, встановлених законодавством. З іншого боку, захист своїх прав платником податків грунтується в першу чергу на доказі факту відсутності у нього тієї чи іншої обов'язки якого факту виконання даного обов'язку належним чином.
Згідно зі ст. 23 ч. 1 Податкового кодексу РФ, платники податків зобов'язані:
Ø сплачувати законно встановлені податки;
Ø стати на облік в органах Державної податкової служби Російської Федерації, якщо такий обов'язок передбачений цим Кодексом;
Ø вести в установленому порядку облік своїх доходів (витрат) та об'єктів оподаткування, якщо такий обов'язок передбачений законодавством про податки;
Ø подавати до податкового органу за місцем обліку у встановленому порядку податкові декларації по тим податкам, що вони зобов'язані сплачувати, якщо такий обов'язок передбачений законодавством про податки і збори;
Ø подавати податковим органам і їх посадовим особам у випадках, передбачених цим Кодексом, документи, необхідні для обчислення і сплати податків;
Ø виконувати законні вимоги податкового органу про усунення виявлених порушень законодавства про податки і збори, а також не перешкоджати законній діяльності посадових осіб податкових органів при виконанні ними своїх службових обов'язків;
Ø надавати податковому органу необхідну інформацію і документи у випадках і порядку, передбаченому цим Кодексом;
Ø протягом трьох років забезпечувати схоронність даних бухгалтерського обліку та інших документів, необхідних для обчислення і сплати податків, а також документів, що підтверджують отримані доходи (для організацій - також і зроблені витрати) і сплачені (утримані) податки;
Ø нести інші обов'язки, передбачені законодавством про податки і збори.
Отже, першою і головною обов'язком платника податків є своєчасна і повна сплата податку. Вона виникає через його податкового зобов'язання. У зв'язку з цим ця обов'язок універсальний і поширюється на всіх платників податків. У разі сплати податку безпосередньо платником податку (а не податковим агентом) законодавством встановлені додаткові вимоги. Так, платники податків зобов'язані до настання терміну платежу здати платіжні доручення відповідним установам банку на перерахування податку до бюджету. Решту обов'язків платників податків можна розглядати як факультативні, оскільки вони розповсюджуються не на всіх платників податків. Разом з тим вони спрямовані на належне виконання платником податків його головного обов'язку.
Обов'язок вести бухгалтерський облік, складати звіти про фінансово-господарської діяльності, забезпечуючи мул збереження не менше п'яти років. Цей обов'язок стосується підприємств і організацій. Хотілося б відзначити, що для обчислення податку у багатьох випадках необхідно вести спеціальний податковий облік, який не збігається з бухгалтерським. Разом з тим бухгалтерський облік є основою для організації податкового обліку.
Обов'язок подавати податковим органам необхідні для обчислення і сплати податків документи та відомості.
Даний обов'язок достатньо умовна, оскільки податкове законодавство не встановлює порядок визначення цих документів і відомостей. Якщо стосовно документів які-небудь неясності не виникають, то відносно відомостей на практиці іноді зустрічаються ускладнення. Формально платник податків зобов'язаний надати тільки ті відомості, які у нього є в наявності, тобто для одержання яких не треба проводити яких-небудь додаткових дій. В іншому випадку обов'язок повинна полягати не тільки в наданні, але і в отриманні відомостей.
На практиці багато податкові органи вимагають від підприємств надання довідки про проведені на підприємстві виправні проводки. Однак слід зазначити, що облік вироблених на підприємстві виправних проведень не передбачений ніякими нормативними документами. Тому для отримання цих відомостей підприємству необхідно самостійно проводити додаткові дії, що не поставлене в обов'язки платника податків. Таким чином, якщо підприємство не веде самостійно облік вироблених виправних проводок (тобто даних відомостей немає в наявності до моменту запиту), то вона не зобов'язана надавати ці відомості.
Обов'язок вносити виправлення в бухгалтерську звітність у розмірі суми прихованого або заниженого доходу (прибутку), виявленого перевірками податкових органів.
Цей обов'язок виникає із специфічної конструкції норми Закону про основи податкової системи, що передбачає застосування фінансових санкцій. При приховуванні (неврахуванні) інших (крім доходу, прибутку) об'єктів оподаткування вносити будь-які виправлення в розмірі даного об'єкта з метою сплати податку немає великої необхідності, оскільки в складі фінансових санкцій стягується безпосередньо сума податку. У разі приховування прибутку сума податку не стягується у складі санкцій. Тому необхідно внести виправлення в бухгалтерську звітність і збільшити прибуток.
Обов'язок у разі незгоди з фактами, викладеними в акті перевірки, подавати письмові пояснення мотивів відмови від підписання цього акта. Цей обов'язок платника податку не означає, що він повинен підписувати акт перевірки, оскільки спочатку підписання акту - це право особи. Разом з тим, відмовляючись від підписання, платник податків повинен письмово викласти мотиви відмови.
Обов'язок повідомляти податкові органи в десятиденний термін про прийняте рішення щодо ліквідації (реорганізації) юридичної особи. Цей обов'язок має принципове значення, оскільки від неї залежить можливість для податкових органів провести заключну перевірку підприємства, встановити податкові зобов'язання і провести всі заходи щодо їх погашення. Якщо б ці правила не була встановлена, то інтереси бюджету залежали б від волі випадку.
Платники податків - організації й індивідуальні підприємці-крім обов'язків, передбачених частиною першою цієї статті, зобов'язані повідомляти в податковий орган по місцю обліку:
Ø про відкриття або закриття рахунків - у п'ятиденний термін;
Ø про усі випадки участі в російських та іноземних організаціях - в строк не пізніше одного місяця з дня початку такої участі;
Ø про усі відособлені підрозділи, створених на території Російської Федерації, - у строк не пізніше одного місяця з дня їх створення, реорганізації або ліквідації;
Ø про припинення своєї діяльності, оголошення неспроможності (банкрутство), ліквідації чи реорганізації - у термін не пізніше трьох днів з дня прийняття такого рішення;
Ø про зміну свого місця знаходження - в строк не пізніше десяти днів з дня прийняття такого рішення.
Платники зборів зобов'язані сплачувати законно встановлені збори, а також нести інші обов'язки, встановлені законодавством про податки і збори.
За невиконання або неналежне виконання покладених на нього обов'язків платник податків (платник зборів) несе відповідальність згідно з законодавством Російської Федерації.
3. Права платників податків (платників зборів).
На підставі ст. 21 Податкового кодексу РФ (частина перша) платники податку мають право:Ø отримувати від податкових органів за місцем обліку безкоштовну інформацію про діючі податки і збори, законодавстві про податки і збори і про інших актах, що містять норми законодавства про податки і збори, а також про права та обов'язки платників податків, повноваження податкових органів та їх посадових осіб;
Ø отримувати від податкових органів письмові роз'яснення з питань застосування законодавства про податки і збори;
Ø використовувати податкові пільги при наявності підстав і в порядку, встановленому законодавством про податки і збори;
Ø отримувати відстрочку, розстрочку, податковий кредит або інвестиційний податковий кредит у порядку і на умовах, встановлених цим Кодексом;
Ø на своєчасний залік або повернення сум надміру сплачених або надмірно стягнених податків;
Ø представляти свої інтереси в податкових правовідносинах особисто або через свого представника;
Ø подавати податковим органам і їх посадовим особам пояснення щодо обчислення та сплати податків, а також за актами проведених податкових перевірок;
Ø бути присутнім при проведенні виїзної податкової перевірки;
Ø отримувати копії акту податкової перевірки і рішень податкових органів, а також вимоги про сплату податку;
Ø вимагати від посадових осіб податкових органів дотримання законодавства про податки і збори при здійсненні ними дій щодо платників податків;
Ø не виконувати неправомірні акти і вимоги податкових органів та їх посадових осіб, що не відповідають цьому Кодексу або іншим федеральним законам;
Ø оскаржувати в установленому порядку рішення податкових органів та дії (бездіяльність) їх посадових осіб;
Ø вимагати дотримання податкової таємниці;
Ø вимагати в установленому порядку відшкодування в повному обсязі збитків, заподіяних незаконними рішеннями податкових органів або незаконними діями (бездіяльністю) їх посадових осіб.
Платники податків мають також інші права, встановлені цим Кодексом та іншими актами законодавства про податки і збори.
Платники зборів мають ті ж права, що й платники податків.
Вище перераховані права не є нововведенням, вони представлені і раніше чинним податковим законодавством. Але треба зазначити, що в Податковому кодексі РФ знайшла відображення норма, яка дозволяє платнику податків представляти свої інтереси з податкових відносин особисто, або через свого представника. Тоді як інститут представництва був передбачений лише в Цивільному Кодексі РФ.
Податкове зобов'язання платника податків передбачає взяття його на податковий облік, ведення обліку об'єктів оподаткування, обчислення, нарахування, сплата податків, складання звітності і представлення її податковим органам.
У Податковому кодексі вводиться поняття "податковий агент", що у відношенні своїх обов'язків має статус як платник податків. Податкові агенти повинні крім обчислення, утримання, перерахування податків, вести облік доходів платника податку, утриманого та перерахованого індивідуального прибуткового податку до бюджету, що утримується у джерела виплати персонально по кожному платнику податків та подавати податкову звітність до податкового органу в установленому порядку.
4. Податкові правопорушення і відповідальність за їх вчинення
Податкове правопорушення - протиправне, винна дію або бездіяльність, яким не виконуються або неналежним чином виконуються обов'язки, порушуються права та законні інтереси учасників податкових відносин, і за які встановлена юридична відповідальність.Можна виділити наступні групи податкових правопорушень в залежності від спрямованості протиправних діянь:
Ø правопорушення проти системи податків;
Ø правопорушення проти прав і свобод платників податків;
Ø правопорушення проти виконання доходної частини бюджету джерела;
Ø правопорушення проти системи гарантій виконання обов'язків платника податків;
Ø правопорушення проти контрольних функцій податкових органів;
Ø правопорушення проти порядку ведення бухгалтерського обліку, складання та подання бухгалтерської та податкової звітності;
Ø правопорушення проти обов'язків по сплаті податків.
Питання про конкретні види і розміри відповідальності учасників податкових відносин вирішується цілим рядом нормативних актів. Перш за все, це Закон Російської Федерації від 27 грудня 1991 року "Про основи податкової системи в РФ", Закон Російської Федерації від 21 травня 1992 року "Про Державну податкову службу РФ", Кодекс про адміністративні правопорушення, Кримінальний Кодекс, Митний кодекс РФ, Закон РФ від 24 червня 1993 року "Про податкової поліції".
Відповідно до ст.106 НК РФ податковим правопорушенням визнається винне досконале протиправне (з порушенням законодавства про податки і збори) діяння (дія або бездіяльність) платника податків, податкового агента та їх представників, за який цим Кодексом встановлено відповідальність.
Згідно ст.109 НК, особа не може бути притягнуто до відповідальності за вчинення податкового правопорушення при відсутність вини особи у вчиненні податкового правопорушення.
Відповідно до ст. 155 НК податкові органи можуть звернутися до суду з позовом про стягнення податкової санкції не пізніше трьох місяців з дня виявлення податкового правопорушення і складання відповідного акту (термін давності).
Список літератури
1. Староверова О.В., Рассолов М.М. та ін Податкове право. - М.: ЮНИТИ, 2001.
2. Основи оподаткування та податкового права. - М.: Инфра-М, 1999.
3. Апель А.Л. Основи податкового права. - М.: Инфра - М., 2002.